審計職業(yè)判斷與審計風(fēng)險關(guān)系分析

　　摘要：職業(yè)判斷貫穿于審計工作的全過程。提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性是注冊會計師降低審計風(fēng)險、實現(xiàn)審計目標(biāo)的一個重要途徑。

　　注冊會計師的職業(yè)判斷是一種主觀見之于客觀的活動，從對被審計單位的選擇、內(nèi)部控制制度測試結(jié)果的評估、重要性原則的運(yùn)用、審計抽樣方法的選擇及其結(jié)果的評價，直至決定審計意見的類型和措辭，都離不開注冊會計師的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)外，在較大程度上還依賴于審計人員的自身經(jīng)驗，職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性程度越高，審計人員可接受的審計風(fēng)險水平就越低，反之亦然。

　　一、職業(yè)判斷與固有風(fēng)險的關(guān)系

　　固有風(fēng)險雖然是由被審單位產(chǎn)生的風(fēng)險，注冊會計師的對此無法控制，但審計人員可以通過對被審單位的了解，評估與會計報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險和與賬戶余額或交易層次有關(guān)的固有風(fēng)險。因此審計人員在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的，應(yīng)對被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、管理人員的可信賴程度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和容易出現(xiàn)差錯、舞弊的項目等因素進(jìn)行評估，再結(jié)合會計師事務(wù)所的勝任能力以及審計收費(fèi)等情況，運(yùn)用職業(yè)判斷是否承接此項業(yè)務(wù)，這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一。如果對被審計單位的經(jīng)營狀況缺乏較深入的了解，就會導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)判斷的念頭，被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險�？梢姡�注冊會計師和會計師事務(wù)所必須慎重接受業(yè)務(wù)委托，謹(jǐn)慎地選擇被審計單位，在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，職業(yè)判斷尤為重要。

　　二、職業(yè)判斷與控制風(fēng)險的關(guān)系

　　控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。雖然控制風(fēng)險也是由被審計單位產(chǎn)生的風(fēng)險，但注冊會計師同樣可以評價控制風(fēng)險。審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制了解之后，執(zhí)行符合性測試程序再對其進(jìn)行評價，只有找到內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并擴(kuò)展審計風(fēng)險。注冊會計師在評價控制風(fēng)險時，對取得的有關(guān)控制的有效性和報表中重要錯報或漏報兩方面的審計證據(jù)，應(yīng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷謹(jǐn)慎分析，因為這些證據(jù)必然與有關(guān)認(rèn)定的控制政策和程序有關(guān)。所以，控制風(fēng)險的評價；實際上就是注冊會計師對第一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項認(rèn)定里存在重要錯報或漏報的風(fēng)險之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過程。

　　三、職業(yè)判斷與檢查風(fēng)險的關(guān)系

　　現(xiàn)代審計強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，抽樣審計方法大量應(yīng)用于檢查風(fēng)險的評估過程中，因此必然對審計的結(jié)果帶來一定的誤差，這種誤差就是審計風(fēng)險。風(fēng)險是客觀存在的，只能通過會計師職業(yè)判斷將審計風(fēng)險降低到一個合理的可接受水平。例如，注冊會計師決定使用審計抽樣時，必須依靠經(jīng)驗判斷是采用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣。在統(tǒng)計抽樣過程中，必須判斷所采取的抽樣方法、樣本的多少及代表性，對抽樣的結(jié)果進(jìn)行評價等。任何判斷的失誤，都會影響到注冊會計師所發(fā)表的審計意見類型。另外在審計的計劃、實施和報告階段，注冊會計師出于對審計效率和審計質(zhì)量的考慮，根據(jù)特寫的環(huán)境需要對重要性水平的評估做出職業(yè)判斷。審計風(fēng)險的高低往往取決于重性的判斷，兩者之間里反向關(guān)系。如果注冊會計師確定的重要性水平較低，審計風(fēng)險就會增加，因此審計風(fēng)險的大小與職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性程度緊密相關(guān)。

　　四、提高職業(yè)判斷能力，降低審計風(fēng)險

　　現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，使審計人員做出完全正確的審計結(jié)論幾乎變得不可能，審計風(fēng)險在所難免。面對客觀存在的審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，提高職業(yè)判斷能力，對固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險進(jìn)行全面的評估，將總體審計風(fēng)險降低到可接受的水平。為了提高審計人員的職業(yè)判斷水平，可從以下方面著手：

　　第一，落實審計人員的職業(yè)后續(xù)教育。眾所周知，隨著我國社會、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的變化，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是不斷變化的。注冊會計師只有真正地接受職業(yè)后續(xù)教育，掌握了新知識、新技能和新法規(guī)，才能在執(zhí)業(yè)過程中提高職業(yè)判斷的水平，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

　　第二，注重執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗積累。專業(yè)判斷水平的高低與實踐經(jīng)驗的多寡密切相關(guān)，豐富的經(jīng)驗是判斷準(zhǔn)確的重要因素。因此審計人員在執(zhí)業(yè)過程中要經(jīng)常做成功與失敗的總結(jié)，互相交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，探討出現(xiàn)的新問題，只有這樣，才能鍛煉判斷思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗，提高分析問題和解決問題的能力，提高專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。